Бухгалтерский учёт ( ...

§8.1 Классификация, виды и оценка запасов

К запасам относятся материальные активы, которые:

–        предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

–        находящиеся в процессе производства для такой продажи;

–        находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг

В общем понимании запасы – это активы в виде:

–        запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

–        незавершенного производства;

–        готовой продукции;

–        товаров, предназначенных для продажи.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Имеется ряд классификаций запасов, которые помогают детализировать учет запасов.

По месту нахождения запасы делятся на производственные и товарные.

Производственные запасы формируются в промышленных предприятиях и предназначены для производственного потребления. Они должны обеспечивать бесперебойность производственного процесса. 

Товарные запасы находятся у предприятий–изготовителей на складах готовой продукции, а также в каналах распределения у производителей и торговых компаний. Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей разного уровня продукцией.

По видам запасы могут включать

–        сырье и материалы, продовольствие;

–        производственные запасы (запасы незавершенного производства) и комплектующие;

–        готовую продукцию;

–        вспомогательные материалы и т.п.

Можно также выделить неликвидные запасы – длительно неиспользуемые производственные и товарные запасы. Они образуются вследствие ухудшения качества товаров во время хранения, а также морального износа.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.

Критерии признания запасов как актива:

−        запасы признаются в балансе как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод;

−        запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Критерии признания запасов как расходов:

−        признан факт продажи запасов, стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход;

−        любая оценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов признаются расходом периода списания или возникновения потерь. 

 

§8.2 Методы оценки запасов

 

Для учета запасов компания должна выбрать систему учета запасов, так как она является основой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает правильности принятия управленческих решений. В настоящее время существуют две системы учета запасов:

−        система постоянного (непрерывного) учета;

−        система периодического учета.

При применении постоянного учета запасов ведется подробное отражение поступлений и выбытий запасов на балансовых счетах в момент совершения операций. В течение всего отчетного периода есть информация о наличии определенных видов запасов и себестоимость реализованных (использованных) запасов. Себестоимость реализованных запасов отражается по мере реализации на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Стоимость запасов на конец отчетного периода определяется стандартным приемом бухгалтерского учета - путем выведения сальдо по счетам запасов:

 

Остаток запасов на конец отчетного периода

=

Остаток запасов на начало отчетного периода

+

Поступления запасов

-

Себестоимость реализованных (использованных запасов)

 

При периодической системе учета детальный учет поступления и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов (количество) определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически, и установления права собственности на запасы. Себестоимость реализованных (использованных) запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

 

Себестоимость реализованных запасов

=

Остаток запасов на начало отчетного периода

+

Поступления запасов

-

Остаток запасов на конец отчетного периода

 

Списание стоимости запасов может осуществляться исходя из следующих допущений в отношении движения затрат:

−        списание по средней себестоимости запасов.

−        списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод FIFO);

−        списание методом специфической идентификации.

При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).

 

Средняя  себестоимость	=	Остаток запасов на начало отчетного периода	+	Поступления запасов за отчетный период
		Количество остатков запасов на начало отчетного периода	+	Количество поступивших запасов за отчетный период

 

Суть метода заключается в том, что себестоимость единиц запасов на начало периода суммируется со стоимостью всех единиц, приобретенных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делится на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы запасов.

Рассмотрим пример расчета стоимости запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом средневзвешенной стоимости (таблица 23).

 

Таблица 23. Расчет стоимости запасов методом средневзвешенной стоимости

 

В данном примере общее количество запасов, которое определяется как совокупность запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца составило 8200 ед. (1200 + 7000).

Общая стоимость запасов, которая определяется как совокупность стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца составила 745 000 тенге (120 000 + 625 000).

Исходя из этого, средняя себестоимость единицы составит 91 тенге/ед. (745 000 тенге / 8200 ед.).

Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц запасов оцениваются на сумму 546 000 тенге (91 тенге/ед. х 6000 ед.).

Метод «FIFO» основан на допущении, что первыми списываются первые по времени поступления запасы, т.е. в порядке поступления. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок.

В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах.

Рассмотрим пример расчета стоимости запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом FIFO (таблица 24).

 

Таблица 24. Расчет стоимости запасов методом FIFO

 

Согласно методу FIFO стоимость израсходованных за месяц 6 000 единиц списывается из разных партий (1200 + 2500 + 1500 + 800), в частности 1200 ед. списывается по 100 тенге / ед., 2500 ед. списывается по 100 тенге / ед., 1500 ед. списывается по 90 тенге / ед. и 800 ед. списывается по 80 тенге / ед.

Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц запасов оцениваются на сумму 569 000 тенге (120 000 + 250 000 + 135 000 + 64 000).

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Рассмотрим пример расчета стоимости запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом специфической идентификации (таблица 25).

 

Таблица 25. Расчет стоимости запасов методом специфической идентификации

 

На конец периода по результатам инвентаризации остаток запасов составил 500 ед. поступления первой декады, 500 ед. поступления второй декады и 1200 ед. поступления третьей декады.

Согласно методу специфической идентификации стоимость израсходованных за месяц 6 000 ед. списывается из разных партий (1200 + 2000 + 1000 + 1800), в частности 1200 ед. списывается по 100 тенге / ед., 2000 ед. списывается по 100 тенге / ед., 1000 ед. списывается по 90 тенге / ед. и 1800 ед. списывается по 80 тенге / ед.

Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц запасов оцениваются на сумму 554 000 тенге (120 000 + 200 000 + 90 000 + 144 000).

Основная цель при выборе учета запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

У каждого метода списания запасов есть свои преимущества и недостатки. Исходя из влияния каждого метода на себестоимость и финансовый результат, необходимо сделать обоснованный выбор, при выборе метода списания запасов.

Метод оценки запасов по средней себестоимости является традиционным методом учета запасов в отечественной практике. 

Преимуществом метода учета запасов по средней себестоимости является его простота, а недостатком – «приближенность» результатов, поскольку в данном случае трудно проследить колебания стоимости запасов во времени.

Списание по средней себестоимости запасов удобно в применении, если материалы достаточно разнообразны, имеют низкую себестоимость единицы материала, а также, при частых изменениях цен. Он минимизирует эффект необычно высоких или необычно низких цен на материалы, сделав тем самым возможными более устойчивые оценки себестоимости.

Достаточно трудоемкие расчеты средних цен долгое время считалась недостатком данного метода, особенно, если они сопровождались ежедневным текущим учетом материалов. Однако с применением компьютерных технологий такие расчеты существенно упростились. При методе средней стоимости запасы материалов оцениваются по цене издержек, что мало соответствует текущим рыночным ценам.

Метод FIFO напрямую связан с изменением рыночных цен.

Так, в условиях постоянно растущих цен метод FIFO дает самый высокий показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода FIFO к оценке выбытия показатель валовой прибыли, указываемый в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.

Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода FIFO к оценке выбытия запасов и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемую предприятием продукцию (товары) получается в отчете неоправданно заниженным.

В то же время, поскольку запасы, которые приобретаются в условиях постоянно растущих цен и оцениваются при выбытии по методу FIFO, списываются в реализацию по наименьшей из цен, то запасы, остающиеся на балансе предприятия, оказываются оцененными по стоимости, более или менее приближенной к рыночной. А это значит, что при анализе баланса такого предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут не просто более оптимистичными, но и более или менее реальными по сравнению с тем, если бы это предприятие использовало при выбытии запасов метод LIFO.

Метод специфической идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. Этот метод имеет два недостатка.

В первую очередь, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и использование конкретных материальных запасов.

Во-вторых, в том случае, если организация занимается приобретением или использованием однородных материальных запасов, определить какие материальные запасы уже использованы, а какие нет можно со значительной долей условности.

Таким образом, путем выбора, какого материального запаса использовать, организации может влиять на увеличение или уменьшение показателя дохода.

Достоинством метода специфической идентификации является то, что движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением.

Рассмотрим преимущества и недостатки методов оценки запасов (таблица 26).

 

Таблица 26. Сравнительная характеристика методов

Наименование	Списание по средней себестоимости запасов	Списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод FIFO)	Списание методом специфической идентификации
Преимущества	Прост в применении, количество расчетов минимальное	Производит реалистическую оценку запасов	Приводит к реальной оценке запасов и производственных затрат
Недостатки	Приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений	Приводит к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов	Трудно и непрактично прослеживать приобретение и использование конкретных запасов.

 

У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается учетной политикой субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться  в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

 

§8.3 Оценка запасов: по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов

В силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются
по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.

При этом, себестоимость запасов включает в себя все затраты по приобретению, производству, и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения – уменьшают ее.

Затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения – это затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Возможная чистая стоимость реализации запасов представляет собой оценку цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости.

 

§8.4 Учет и документальное оформление запасов на складах и в бухгалтерии

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте запасов разрабатывается номенклатура потребляемых материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту запасов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению запасов.

Учет запасов на складах ведут материально ответственные лица в карточках учета запасов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Сырье и материалы».

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течении месяца храниться в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов.

В конце месяца данные об остатках в накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе, а также в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов. В бухгалтерии на основании накопительной ведомости синтетического учета материалов или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении».

Приемку материальных запасов со склада поставщика осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя товарно-материальных запасов. Как правило, на складе поставщика товарно-материальные запасы получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество товарно-материальных запасов.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому (поверенному).

Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается предприятием.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю при первом получении товарно-материальных запасов.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день, после каждого получения товарно-материальных запасов независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручении и о сдаче товарно-материальных запасов на склад. Материально ответственному лицу, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

При лишении поверенного прав на получение товарно-материальных запасов доверенность изымают, а отправителя извещают об аннулировании доверенности. Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности.

При возвращении неиспользованной доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку «не использована». Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом поставщика материально ответственное лицо покупателя принимают у экспедитора поставщика материальных запасов по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.

В случае если недостачи или другие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия материальных запасов с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, материально ответственное лицо, принявшее материальные запасы подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, получившего материальные запасы, а второй возвращается лицу, доставившему материальные запасы на склад покупателя.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Кроме материальных запасов, поступающих на предприятие от поставщиков, на склад могут поступать материальные запасы, изготовленные самим предприятием, материалы после переработки, материальные запасы в виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки либо неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную. Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск запасов с центральных складов считается расходом на производство.

Расход товарно-материальных запасов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение материалов и др.)

Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания товарно-материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются на одно наименование материалов (номенклатурный номер) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка).

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов предназначена для учета движения запасов внутри предприятия и их отпуска подразделениям своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах, в случае отпуска материалов подразделениям своего предприятия один экземпляр передается получателю, второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего запасы. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания запасов, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования товарно-материальных запасов.

В случае отпуска товарно-материальных запасов подразделениям предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передаст в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпущены с последующей оплатой.

Учет запасов на предприятии организуется на счетах подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает следующие группы активных счетов:

−         1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

−         1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

−         1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

−         1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

−         1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

−         1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Корреспонденция счетов по учету запасов отражена в таблице 27.

 

Таблица 27. Корреспонденция счетов по учету запасов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм	1310-1350	1250
2.	Получение материалов от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1310-1350	3320,3330, 3340
3.	Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц	1310-1350	3390
4.	Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков	1310-1350	3310
5.	Отражаются расходы по доставке	1310-1350	3310
6.	Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов	1310-1350	3390
7.	Безвозмездное получение материалов и прочих запасов: -от физических лиц -от организации	1310-1350 1310-1350	6220 6220
8.	Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов: а) до оплаты их стоимости: - на договорную стоимость - на сумму налога на добавленную стоимость б) после оплаты их стоимости: - на договорную стоимость - на сумму налога на добавленную стоимость	3310 3310   1280 1280	1310-1350 1420   1310-1350 1420
9.	Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы	7210	1310-1350
10.	Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов	7470	1310
11.	Списание материалов и прочих запасов на производство	8110	1310

 

Признание запасов в качестве расхода производится после их реализации в момент перехода права собственности. Стоимость запасов списывается на расходы по дебету счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и кредиту счетов подраздела 1300 «Запасы» в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий доход.

 

§8.5 Порядок и методика проведения инвентаризации запасов

Инвентаризация запасов – это проверка фактического наличия запасов в натуре путем подсчета, взвешивания, обмера и т. д.

Таблица 1. Основные этапы проведения инвентаризации запасов

Этап	Содержание
Подготовительный этап	-     издание приказа о проведении инвентаризации -     формирование состава комиссии для проведения инвентаризации -     определение сроков проведения и видов инвентаризируемых запасов -     формирование инвентаризационных описей запасов
Основной этап	-     проверка фактического наличия запасов -     выявление расхождений в учете с фактическими остатками -     определение причин выявленных расхождений
Заключительный этап	-     оформление результатов инвентаризации -     внесение исправлений в бухгалтерский учет -     привлечение виновных лиц к ответственности

 

Инвентаризация запасов производится по местам хранения и отдельно по материально-ответственным лицам. Инвентаризация должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем обязательного их пересчета. Не вносится в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Для отражения данных фактического наличия запасов составляется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) запасов по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, сорта и количества в единицах измерения.

По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации запасов отражена в таблице 28.

 

Таблица 28. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации запасов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходование излишков запасов	1310, 1350	6280
2	Списание недостачи запасов в пределах норм естественной убыли	7210	1310-1350
3	Стоимость недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на увеличение убытков (если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытков с него)	7210	1310
4	Стоимость недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное материально ответственное лицо	1250	1300
	Взыскание с виновного лица путем удержания из его зарплаты	3350	1250
	Погашение виновным лицом (работником) задолженности по недостаче путем внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет	1010, 1030	1250

 

§8.6 Принцип определения себестоимости и учет реализации запасов

 

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции, в результате чего готовая продукция превращаются в денежные средства и ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция – это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим ус­ловиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологи­ческой обработки, испытаний и технической приемки, счи­таются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.

Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства ресурсов, а также других затрат.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

−        прямые материальные расходы;

−        прямые затраты на оплату труда;

−        другие прямые расходы;

−        переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Себестоимость реализованной готовой продукции на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

Синтетический учет движения готовой продукции ведется на активном счете 1320 «Готовая продукция».

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг применяется активный счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открываются субсчета по видам реализуемых товаров, работ и услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Корреспонденция счетов по учету движения готовой продукции отражена в следующей таблице 29.

 

Таблица 29. Корреспонденция счетов по учету готовой продукции и ее реализации

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Оприходована выпущенная готовая продукция (по фактической себестоимости)
	- из основного производства	1320	8110
	- из вспомогательного производства	1320	8310
2	Реализация готовой продукции
	- покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (по договорной стоимости без налога на добавленную стоимость)	1210	6010
	- на сумму налога на добавленную стоимость	1210	3130
	- списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции	7010	1320
	- списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	7010	8110
	- получена выручка от покупателей (заказчиков)	1010, 1030	1210
3	Возврат готовой продукции от покупателей
	- сторно фактическая себестоимость возвращенной готовой продукции (без налога на добавленную стоимость)	7010	1320
	- сторно налога на добавленную стоимость на отпускную стоимость возвращенной готовой продукции	1210	3130
	- списание договорной стоимости возвращенной готовой продукции (без налога на добавленную стоимость):
	- до момента оплаты	6020	1210
	- после оплаты покупателем	6020	3390, 4240

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.          Раскройте категорию «Запасы» и критерии признания.

2.          Какие расходы включаются в себестоимость запасов?

3.          Раскройте классификацию запасов.

4.          Перечислите и охарактеризуйте методы оценки запасов по себестоимости.

5.          Раскройте и охарактеризуйте метод средневзвешенной стоимости.

6.          Раскройте и охарактеризуйте метод FIFO.

7.          Раскройте и охарактеризуйте метод специфической идентификации.

8.          Каким образом осуществляется учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление?

9.          Каким образом осуществляется учет готовой продукции и его реализации?

10.      Какие требования предъявляются к счет-фактуре в соответствии с налоговым законодательством?