Бухгалтерский учёт ( ...

§13.1 Учет уставного капитала, порядок его формирования и изменения

 

Уставный капитал – это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности хозяйствующего субъекта.

Размер уставного капитала определяется учредительными документами и уставом хозяйствующего субъекта.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.

Размер уставного капитала устанавливается самим хозяйствующего субъекта, но он не может быть ниже минимального уровня:

−         для акционерного общества – 50 000 МРП;

−         для товарищества с ограниченной ответственностью – 100 МРП.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях (таблица 63).

 

Таблица 63. Изменения уставного капитала

Увеличение уставного капитала	Уменьшение уставного капитала
1.   При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов 2.   При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в акционерном обществе производится дополнительная эмиссия акций 3.   В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для акционерных обществ)	1.    При выбытии учредителей и возврате вкладов 2.    При уменьшении номинальной стоимости акций 3.    При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) 4.    При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5.    Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала, ниже стоимости чистых активов организации

 

Для обобщения информации о наличии и движении уставного капитала предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал». Счета данного подраздела являются пассивными и включают следующие счета:

−         5010 «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;

−         5020 «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

−         5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на данных счетах отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Основные корреспонденции счетов по учету уставного капитала представлены в таблице 64.

 

Таблица 64. Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Сумма зарегистрированного уставного капитала	5110	5010, 5020, 5030
2	Увеличение уставного капитала в результате:
	-новой эмиссии акций	5110	5010, 5020
	-внесения изменений в учредительный документ хозяйственного товарищества, связанного с увеличением уставного капитала	5110	5030
3	Уменьшение уставного капитала в результате:
	-аннулирования выкупленных акций	5010, 5020	5210
	-погашения выкупленной доли участника	5030	5210
4	Конвертация привилегированных акций в простые акции	5020	5010

 

§13.3 Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения

 

Акционерный капитал — это собственный капитал акционерного общества, который равен ее совокупным активам за вычетом совокупных обязательств.

 

Наряду с уставным капиталом к собственному относится также дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал.

Дополнительно оплаченный (вложенный) капитал – это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость от первоначальной эмиссии. Это создает эмиссионный доход.

Для формирования информации, о размерах дополнительно оплаченного капитала предусмотрен пассивный счет 5310 «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации).

По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.

Основная корреспонденция счетов по учету дополнительно оплаченного капитала представлена в таблице 65.

 

Таблица 65. Корреспонденция счетов по учету дополнительно оплаченного капитала

 

§13.4 Неоплаченный капитал

 

При создании хозяйствующего субъекта сумма зарегистрированного уставного капитала отражается как неоплаченный капитал.

Неоплаченный капитал – это сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал.

Фактическое поступление взносов учредителей и участников акционерного общества уменьшает их задолженность по акциям, на которые они подписались.

Для учета объявленного, но неоплаченного капитала предназначен активный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйствующего субъекта.

Сумма объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала отражается по дебету счета 5110 и кредиту счетов подраздела 5000.

Если дебетовый остаток по счету 5110 погашен, это значит, предприятие полностью сформировало свой уставный капитал. Сальдо по дебету счета 5110 отражает сумму объявленного капитала, но неоплаченного учредителями.

Основные корреспонденции счетов по учету неоплаченного капитала приведены в таблице 71.

 

Таблица 71. Корреспонденция счетов по учету неоплаченного капитала

 

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций и каждому учредителю (участнику).

Дополнительный неоплаченный капитал это один из видов оценочных резервов, предназначенный для покрытия убытков от возможного снижения стоимости материальных активов и представляет собой превышение переоцененной стоимости над их первоначальной стоимостью.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость и в результате переоценки признается уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.

Для учета операций по переоценке основных средств применяется счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

Основная корреспонденция счетов по учету операций по переоценке основных средств представлена в таблице 66.

 

Таблица 66. Корреспонденция счетов по учету операций по переоценке основных средств

 

Для учета операций по переоценке нематериальных активов применяется счет 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Основная корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов представлена в таблице 67.

 

Таблица 67. Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов

 

Операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи отражаются на счете 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи».

Основная корреспонденция счетов по учету резервов на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи представлена в таблице 68.

 

Таблица 68. Корреспонденция счетов по учету резервов на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи

 

Курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход отражаются на счете 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Основная корреспонденция счетов по учету пересчета иностранной валюты по зарубежной деятельности представлена в таблице 69.

 

Таблица 69. Корреспонденция счетов по учету пересчета иностранной валюты по зарубежной деятельности

 

§13.5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

Непокрытый убыток – это сумма убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников, отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет резервного капитала и целевых взносов собственников. Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счета данного подраздела являются активно-пассивными и включают следующие счета:

−        5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

−        5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо – сумму накопленного нераспределенного дохода.

В конце отчетного года на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» списывают суммы учтенной за год прибыли или убытка.

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» быть не должно.

Основная корреспонденция счетов по учету итогового дохода (убытка) представлена в таблице 72.

 

Таблица 72. Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

 

Счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса.

Часть прибыли, которая была израсходована в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники.

Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности – всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизано о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде.

Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности. Потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

 

§13.6 Учет формирования и использования резервного капитала

 

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывает­ся для этого недостаточно.

Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он дол­жен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акцио­неров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества ста­нет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Основная корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала представлена в таблице 73.

 

Таблица 73. Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Формирование резервного капитала	5510	5410
2	Использование средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года или предыдущих лет	5410	5510, 5520

 

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товари­ществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонден­ции счетов по счету 5460.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.      Сущность капитала

2.      Понятие собственного капитала

3.      Структура и порядок формирования собственного капитала

4.      Учет уставного капитала

5.      Особенности формирования уставного капитала

6.      Изменения уставного капитала

7.      Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

8.      Что такое эмиссионный доход

9.      Особенности формирования резервного капитала

10.  Учет и использование резервного капитала