Бухгалтерский учёт ( ...

§12.1 Определение, виды и классификация обязательств

 

Обязательство – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу, уплатить денежные средства, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Обязательства классифицируются на типы, группы, виды и подвиды.

 

Таблица 50. Классификация обязательств

Признак классификации	Вид обязательства
Источник возникновения	договорные
	по уплате налогов
	по возмещению ущерба
Срок погашения	краткосрочные
	долгосрочные
Вид контрагентов	обязательства перед работниками;
	обязательства перед бюджетом;
	обязательства перед банками;
	обязательства перед поставщиками;
	обязательства перед другими кредиторами.
По точности оценки	Фактические обязательство
	условное обязательство

 

Обязательства классифицируются как краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

Краткосрочными являются обязательства, выполнение которых потребует использования имеющихся на данный момент текущих активов организации.

Срок выполнения краткосрочных обязательств наступает в течение одного года с даты составления бухгалтерского баланса или момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами краткосрочных (текущих) обязательств являются задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства перед работниками по оплате труда, задолженность перед бюджетом по отчислениям с заработной платы и другим налогам.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся текущих активов организации, так как срок их погашения не наступает в течение одного года (или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных.

Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, задолженность по банковским займам и т.п.

Однако следует отметить, что любое вышеуказанное обязательство может быть как краткосрочным, так и долгосрочным. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течение одного года/ одного хозяйственного цикла или более).

Расчеты по обязательствам с различными юридическими и физическими лицами осуществляются в денежной и безденежной формах.

К безденежной форме расчетов причисляют лишь только бартерные сделки, безденежный, равноценный обмен товарами и услугами, обусловленный в основном дефицитом денежных средств. Оформляются такие расчеты общим договором, в котором содержится оценка товаров (услуг), нужная для равносильности обмена, установления страховых сумм, оценки претензий и начисление санкций.

Все остальные расчеты проводятся в денежной форме, которые в свою очередь подразделяются на наличные и безналичные.

 

§12.2 Учет займов: банковских и коммерческих

 

Заем – это вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность или управление другой стороне (заемщику) деньги или товары, определенные родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заемщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Заем может быть не только беспроцентным (безвозмездным), но и процентным (возмездным).

Для учета банковских займов, полученных сроком до одного года, применяется пассивный счет 3010 «Краткосрочные банковские займы».

Для учета займов полученных, от организаций осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка применяются пассивные счета 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету займов (таблица 51).

 

Таблица 51. Корреспонденция счетов по учету краткосрочных финансовых обязательств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Займы полученные путем зачисления денег на текущие банковские счета	1030	3010, 3020
2	Увеличение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют	7430	3010, 3020
3	Уменьшение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют	3010, 3020	6250
4	Списание невостребованной суммы обязательств по полученным займам, в том числе по истечении срока исковой давности	3010, 3020	6280
5	Погашение займов	3010, 3020	1010, 1030

 

Для учета банковских займов, полученных сроком свыше одного года применяется пассивный счет 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Для учета текущей части долгосрочных финансовых обязательств, например обязательств по финансовой аренде, займам применяется пассивный счет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету текущей части долгосрочных финансовых обязательств (таблица 52).

 

Таблица 52. Корреспонденция счетов по учету текущей части долгосрочных финансовых обязательств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается часть долгосрочных финансовых обязательств (по финансовой аренде, займам и т.п., подлежащая погашению в течение текущего года	4010, 4020 4030, 4150	3040
2	Погашена текущая часть долгосрочных финансовых обязательств	3040	1010, 1020, 1030

 

Для учета прочих краткосрочных финансовых обязательств, не указанных в предыдущих группах применяются пассивные счета 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» и 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету прочих краткосрочных финансовых обязательств (таблица 53).

 

Таблица 53. Корреспонденция счетов по учету прочих краткосрочных финансовых обязательств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выданы векселя	3310 - 3330, 3390	3050
2	Зачисление денег на текущие банковские счета и поступление денег в кассу, полученных от размещения выпущенных краткосрочных облигаций по стоимости размещения	1010, 1030	3050
3	Отражение превышения стоимости размещения краткосрочных облигаций над их номинальной стоимостью	3050	6160
4	Отражение превышения номинальной стоимости краткосрочных облигаций над стоимостью их размещения	7330	3050
5	Погашение краткосрочных облигаций и оплата векселей	3050	1010, 1030

 

§12.3 Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

 

Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

В Казахстане установлены следующие виды налогов:

−        корпоративный подоходный налог;

−        индивидуальный подоходный налог;

−        налог на добавленную стоимость;

−        акцизы;

−        налоги и специальные платежи недропользователей;

−        социальный налог;

−        земельный налог;

−        налог на транспортные средства;

−        налог на имущество.

Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом республики Казахстан и законом о республиканском бюджете.

Корпоративный подоходный налог – это один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1)      налогооблагаемый доход;

2)      доход, облагаемый у источника выплаты;

3)      чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Для учета обязательств организации по корпоративному подоходному налогу предназначен пассивный счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Для учета расходов по корпоративному подоходному налогу предназначен специальный активный счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету расходов по корпоративному подоходному налогу (таблица 54).

 

Таблица 54. Корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой корпоративного подоходного налога

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	7710	3110
2	Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет	3110	1030

 

Предприятие представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Для учета налога на добавленную стоимость применяются счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость».

На активном счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет.

На пассивном счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость в бюджет.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету обязательств по налогу на добавленную стоимость (таблица 55).

 

Таблица 55. Корреспонденции счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начисление обязательств по налогу при реализации товаров	1210	3130
2	Накопление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих отнесению в зачет	1420	3310
3	Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость к уплате	3130	1420
4	Оплата налога на добавленную стоимость в бюджет	3130	1030

 

Предприятие представляет декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в Республике Казахстан.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях (таблица 56).

 

Таблица 56. Ставки налога на транспортные средства по легковым автомобилям

 

При этом сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

Рассмотрим пример расчета налога на транспортные средства на 2018 год на легковой автомобиль Audi A6, 2015 года с объемом двигателя 2393 см³.

1) Согласно пункту Налогового кодекса транспортное средство относится к группе от 2 000 до 2 500 см³ включительно, следовательно, ставка налога составляет 6 МРП (МРП – 2 405 тенге):

6 * 2 405 = 14 430 тенге;

2) Теперь следует учесть дополнительные кубические сантиметры, то есть доплатить по 7 тенге за каждую единицу превышения объема 2000 см³.

(2393 – 2000) * 7 = 2751 тенге

3) В завершение необходимо сложить оба результата.

14 430 + 2751 = 17 181 тенге

Таким образом, за легковой автомобиль с объемом двигателя 2393 см³ в 2018 году следует уплатить 17 181 тенге в качестве налога на транспорт.

В бухгалтерском учете для отражения операций, связанных с начислением и уплатой налога на транспортные средства применяется пассивный счет 3170 «Налог на транспортные средства».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой налога на транспортные средства (таблица 57).

 

Таблица 57. Корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой налога на транспортные средства

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление обязательств по налогу на транспортные средства	7210, 8110	3170
2	Оплата налога на транспортные средства	3170	1030

 

Предприятие представляет расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Объектом налогообложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Например, если 30 апреля 2018 года предприятием приобретен земельный участок, то с 1 мая 2018 года у налогоплательщика возникает налоговое обязательство по уплате земельного налога. Налогоплательщик обязан предоставить до 15 мая 2018 года в налоговый комитет расчет текущих платежей. Суммы текущих платежей по данному расчету подлежат уплате в бюджет равными долями в сроки не позднее 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Рассчитаем сумму земельного налога, подлежащего уплате в 2016 году по земельному участку площадью 600 м².

600 м² х 24,00 тенге = 14 400

где, 600 м² - площадь земельного участка,

24,00 тенге - ставка земельного налога за 1м²,

Так как у налогоплательщика дата возникновения налогового обязательства с 1 мая 2018 года, то налог за 8 месяцев 2018 года составляет
9 600 тенге (14 400/12 х 8). Данная сумма налога уплачивается равными долями в три срока: 25 мая, 25 августа и 25 ноября 2018 года по 3 200 тенге (9 600 / 3).

В бухгалтерском учете для отражения операций, связанных с начислением и уплатой земельного налога применяется пассивный счет 3160 «Земельный налог».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой земельного налога (таблица 58).

 

Таблица 58. Корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой земельного налога

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление обязательств по земельному налогу	7210, 8110	3160
2	Оплата земельного налога	3160	1030

 

Предприятие представляет декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей.

Налоговой базой по налогу на имущество по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Например, стоимость склада на начало года составляет 780 тыс. тенге. Норма амортизации – 10%.

−        балансовая стоимость в январе: 780 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в феврале: (780 – (78/12))= 773,5тыс. тенге

−        балансовая стоимость в марте: (773,5 – (78/12))= 767тыс. тенге

−        балансовая стоимость в апреле: (767 – (78/12))= 760,5тыс. тенге

−        балансовая стоимость в мае: (760,5 – (78/12))=754 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в июне: (754 – (78/12))= 747,5тыс. тенге

−        балансовая стоимость в июле: (747,5 – (78/12))= 741тыс. тенге

−        балансовая стоимость в августе: (741 – (78/12))=734,5 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в сентябре: (734,5 – (78/12))=728 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в октябре: (728 – (78/12))= 721,5 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в ноябре: (721,5 – (78/12))= 715 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в декабре: (715 – (78/12))= 708,5 тыс. тенге

−        балансовая стоимость в январе (следующего года): (708,5 – (78/12))= 702 тыс. тенге.

Среднегодовая стоимость здания склада (780+ +773,5+767+760,5+754+747,5+741+734,5+728+721,5+715+708,5+702) / 13 = 9633/13 = 741 тыс. тенге.

Налог на имущество по зданию склада составит 11 115 тенге (741 тыс. тенге *0,015).

В бухгалтерском учете для отражения операций, связанных с начислением и уплатой налога на имущество применяется пассивный счет 3180 «Налог на имущество».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой налога на имущество (таблица 59).

 

Таблица 59. Корреспонденция счетов по учету операций связанных с начислением и уплатой налога на имущество

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление обязательств по налогу на имущество	7210, 8110	3180
2	Оплата текущих платежей по налогу на имущество	3180	1030

 

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

 

§12.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные запасы (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Учет расчетов с поставщиками организуется на пассивном счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и полученные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

По кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету обязательств по налогу на добавленную стоимость (таблица 60).

 

Таблица 60. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется учет по каждому поставщику в разрезе договоров.

 

§12.5 Формы и системы оплаты труда

 

Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Взаимосвязь размеров заработной платы и показателей, характеризующих количество и качество труда, а также порядок определения величины заработной платы каждого работника устанавливаются с помощью форм и систем оплаты труда (рисунок 27).

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работника от затраченного им труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.

Основными измерителями затрат труда являются: рабочее время, то есть продолжительность дней, часов, в течение которых работник занят производительной работой, или количество изготовленной продукции (выполненных операций).

В соответствии с выбранным измерителем затрат труда различают две основные формы оплаты труда: повременную и сдельную.

При повременной форме оплаты труда заработная плата работнику (ЗП) начисляется по установленной ему тарифной ставке или окладу (СТ) за фактически отработанное время (ВФ) согласно данным табельного учета:

 

ЗП = СТ * ВФ

 

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника (ЗС) зависит от заранее установленного размера оплаты за каждую единицу выполненной работы или продукции (Р) и фактически выполненного объем работ, услуг или количества произведенной продукции (ОФ):

 

ЗС = Р * ОФ

 

Несмотря на внешнее различие в методах расчета повременной и сдельной заработной платы, между ними нет существенных противоречий. В основе обеих форм оплаты лежит учет рабочего времени. Только при повременной оплате рабочее время является непосредственной учетной единицей затрат труда и определяет размер всего заработка, а при сдельной - оно определяет размер заработной платы за единицу продукции или работы.

Различна стимулирующая направленность форм заработной платы. Сдельная оплата заинтересовывает работника в повышении производительности труда - увеличении количества производимой продукции или сокращении затрат рабочего времени на ее изготовление. Повременная оплата в большей степени стимулирует повышение квалификации работника и более полное использование им фонда рабочего времени.

Выбор той или иной формы оплаты труда диктуется технологическими особенностями производственного процесса, характером применяемых средств труда и формами его организации, состоянием нормирования труда и учета его затрат и результатов, сложностью и ответственностью производимой продукции или выполняемой работы и др.

Каждая из форм оплаты труда применяется на предприятии в виде систем оплаты труда.

Система оплаты труда – это способ исчисления размера вознаграждения, подлежащего выплате работникам, в соответствии с произведенными ими затратами или результатами труда.

Повременная оплата труда включает две системы оплаты, простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает начисление заработной платы исходя из тарифной ставки рабочего и отработанного им времени за месяц и может быть организована как почасовая, поденная, помесячная в зависимости от того, какие применяются тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) и в каких единицах осуществляется учет рабочего времени (час, день).

При часовой (поденной) оплате используются часовые (дневные) тарифные ставки и количество отработанных рабочим за месяц часов (дней).

Заработная плата начисляет так:

 

Зповр = Ст · Тф,

 

где Ст - часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду работника, тенге;

Тф - количество фактически отработанных за месяц часов (дней).

При помесячной оплате с применением месячных тарифных ставок (окладов) повременный заработок исчисляется несколько иначе:

 

где Стм - месячная тарифная ставка (оклад) работника, тенге;

Тф - количество фактически отработанных дней за месяц;

Тн - количество рабочих дней в данном месяце по графику (номинальное).

Простая повременная система оплаты труда не стимулирует повышения производительности труда и качества продукции, поэтому область ее применения достаточно ограничена.

На предприятиях более распространена повременно-премиальная система оплаты труда. Помимо прямого повременного (тарифного) заработка, она предусматривает начисление работнику премии за выполнение количественных и качественных показателей работы, размеры которых устанавливаются в процентах к тарифному заработку за фактически отработанное время:

 

где Зповр - тарифная заработная плата за отработанное время, тенге;

Ппр - премия в процентах к тарифной заработной плате.

Сдельная форма оплаты труда включает прямую сдельную, сдельно- премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную системы, которые различаются способами учета выработки и применяемыми видами дополнительной оплаты труда.

Прямая сдельная система оплаты труда является наиболее простой, так как устанавливает прямую зависимость заработной платы работника от его выработки.

 

где Зсд - прямая сдельная заработная плата, тенге;

R - сдельная расценка, тенге/нат. единиц;

Qфi - фактический объем выполненных работ (изготовленной продукции), нат. единиц;

n - число видов работ (продукции), выполненных рабочим за отчетный период.

В основе расчета сдельного заработка лежит сдельная расценка, которая характеризует размер оплаты труда за единицу продукции (выполненной работы).

Если рабочий обслуживает станки с разной производительностью или с разным характером работы, то сдельные расценки определяются по каждому станку в отдельности в зависимости от сменной нормы выработки. Расчет расценки ведется по каждому станку.

В массовом и крупносерийном производстве, где рабочий в течение смены, недели или месяца выполняет одни и те же работы (изделия, операции), при расчете расценки чаще всего используют норму выработки. В мелкосерийном и единичном производстве, когда номенклатура работ (продукции) может меняться в течение одной смены, основой для расчета расценки является норма времени.

Прямая сдельная оплата труда достаточно проста для расчетов, доступна для понимания рабочих, при высокой и равной напряженности норм труда исключает уравниловку в оплате. Она широко применяется в машиностроении на станочных работах. Однако, ориентируя работника на количественный результат, она слабо заинтересовывает его в качественных показателях, в их улучшении, в рациональном расходовании всех видов ресурсов.

Сдельно-премиальная система оплаты труда в дополнение к сдельному заработку, исчисленному по расценкам за выполненный объем работы (изготовленной продукции), предусматривает начисление премии в процентах от сдельного заработка за выполнение установленных показателей премирования. Показатели и условия премирования разрабатываются применительно к конкретным условиям и особенностям работы. Положение о премировании обычно включает 2-3 показателя, один из которых является основным и характеризует количественное выполнение установленной нормы выработки (планового задания), а другие служат в качестве дополнительных, учитывающих качественную сторону труда.

Величина заработной платы при сдельно-премиальной системе оплаты труда рассчитывается по формуле:

 

где Зсд - сдельная заработная плата, тенге;

Пв - премия за выполнение показателей премирования, %;

Пп - премия за каждый процент перевыполнения показателей премирования, %.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает определение заработной платы рабочего в пределах установленных норм выработки по прямым сдельным расценкам, а при выполнении объема работ (продукции) сверх исходных норм - по повышенным расценкам.

Размер перевыполнения норм, в пределах которого оплата труда производится по возрастающим расценкам, как правило, нормируется и зависит от фактически достигнутого уровня выполнения и перевыполнения норм. Этот размер дифференцируется по специальной шкале на несколько ступеней изменения уровня выполнения норм выработки, для каждой из них устанавливается величина возрастания сдельной расценки в процентах к уровню первоначальной или к уровню расценки предыдущей ступени, но чаще всего каждому уровню перевыполнения соответствует прогрессивно возрастающая расценка в денежном выражении.

При сдельно- прогрессивной системе оплаты труда заработная плата рабочих растет быстрее, чем производительность их труда, что исключает возможность ее массового и постоянного применения.

Сдельно-прогрессивную систему оплаты труда рекомендуется применять в течение ограниченного времени и на тех участках производства, где складывается неблагоприятное положение с выполнением производственного плана и возникает необходимость дополнительного материального стимулирования перевыполнения норм затрат труда.

Косвенно-сдельная система оплаты труда устанавливает зависимость заработка рабочего от косвенного (опосредованного) результата его труда и применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, которые непосредственно не заняты производством продукции, но своей деятельностью существенно влияют на результаты работы основных рабочих, обслуживаемых ими.

К таким рабочим можно отнести наладчиков оборудования, дежурных слесарей по обслуживанию оборудования, комплектовщиков продукции, транспортных рабочих, занятых на межцеховых и внутрицеховых перевозках, рабочих, осуществляющих ремонт оборудования, и др. В качестве косвенного результата труда вспомогательных рабочих принимается фактическая выработка основных рабочих, обслуживаемых ими.

Данная система оплаты труда может применяться и для других категорий работников.

Аккордная система оплаты труда предусматривает оплату в заранее установленном размере за весь комплекс работ, подлежащих выполнению, при этом общая сумма заработной платы за конкретное задание объявляется работникам до начала работы. Получив задание, рабочие представляют себе объем и характер работы, сроки ее выполнения, общую сумму заработка и размер премии при сокращении сроков работы. Расчет с рабочими при аккордной системе производится после выполнения всего объема работ. Если время выполнения задания превысит установленный срок, то окончательный расчет по наряду за аккордную работу производится после окончания и приемки всех работ. Если аккордное задание установлено на длительный период времени, то работникам выплачивается аванс в соответствии с фактическим выполнением объема работ на данный расчетный период.

 

§12.6 Учет начисления и выплат заработной платы

 

Расчеты с персоналом осуществляются по следующим видам выплат:

– выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

– социальные пособия за счет средств социального страхования.

– выплаты социального характера;

– выплаты от участия в капитале;

К выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся основная и дополнительная заработная плата, выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей, единовременные поощрительные выплаты.

Основная заработная плата начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время. К основной заработной плате относятся следующие выплаты:

– по сдельным расценкам;

– по окладам и тарифным ставкам;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, размер которых устанавливается организацией самостоятельно, но не ниже предусмотренного трудовым законодательством;

– стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет и др.;

– компенсации, выплачиваемые работникам за использование их личного имущества (автомобиля, компьютера).

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, актов о приеме работ, нарядов на выполнение работ, сменных рапортов и т.д.). Данные документы группируются по направлениям затрат, чтобы на их основе ежемесячно составлять ведомость распределения заработной платы как элемента себестоимости.

Дополнительная заработная плата начисляется за не отработанное время, но предусмотренное к оплате в соответствии с законодательством. К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, оплата времени выполнения государственных обязанностей, возмещение временной нетрудоспособности (за счет работодателя), оплата за время повышения квалификации с отрывом от производства, выходное пособие при увольнении и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения. Данные выплаты включаются в прочие расходы.

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка временной нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам организации, например, оплата путевок работникам на лечение и отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию и др. Эти выплаты включаются в прочие расходы организации.

К доходам от участия работников в капитале организации относятся дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т. д. Они начисляются за счет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда применяется пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

По кредиту счета отражаются начисленные суммы заработной платы и других выплат, причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов и др.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат (таблица 61).

 

Таблица 61. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена основная заработная плата работникам основного производства	8110	3350
2	Начислена основная заработная плата работникам вспомогательного производства	8310	3350
3	Начислена основная заработная плата работникам управленческого аппарата	7210	3350
4	Начислена основная заработная плата работникам, занятым реализацией продукции	7110	3350
5	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	7210	3350
6	Начислена материальная помощь и выплаты социального характера	7210	3350
7	Начислены отпускные	8110	3350

 

Начисленные доходы работников учитывается при расчете средней заработной платы. Порядок расчета средней заработной платы определен Приказом Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 908. Средняя заработная плата применяется при расчете отпускных, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и т.д.

 

§12.7 Учет отклонений от нормальных условий труда

 

Работодатель обязан обеспечить работника нормальными условиями труда для выполнения им своих функциональных обязанностей.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с оплатой труда работников, занятых на работах с нормальными условиями труда, путем установления повышенных должностных окладов (ставок) или доплат, размер которых определяется коллективным договором или актом работодателя с учетом отраслевых коэффициентов, классифицирующих условия труда по степени вредности и опасности, определяемых отраслевым соглашением.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в повышенном размере осуществляется согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей, перечню тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда.

Установленные условия оплаты труда предоставляются работникам, труд которых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда подтвержден результатами аттестации производственных объектов по условиям труда.

В случае непроведения работодателем аттестации производственных объектов по условиям труда, а также по рабочим местам, которые не подлежат аттестации, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными условиями труда, производится согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей, перечню тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда.

Кроме того, предусмотрены государственные гарантии в области оплаты труда работников за работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, а также за работу в ночное время.

Работа в сверхурочное время. Продолжительность ежедневной работы не может превышать 8 часов и 40 часов в неделю. Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами.

Сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (сверх нормального количества рабочих часов за учетный период).

Привлечение к сверхурочным работам допускается только с письменного согласия работника.

При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника.

При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов от установленной дневной (часовой) ставки работника.

По соглашению сторон за работу сверхурочно допускается предоставление часов отдыха из расчета не менее одного часа отдыха за один час сверхурочной работы.

Работа в праздничные и выходные дни. Все работники имеют право на отдых в выходные и праздничные дни.

Работникам, занятым на непрерывных производствах или на производствах, остановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения, а также работающим вахтовым методом, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно согласно графикам сменности.

Работодатель может привлечь сотрудников к работе в праздничные и выходные дни. При этом, чтобы не допустить нарушения трудового законодательства, привлечение к работе в праздничные и выходные дни должно быть оформлено надлежащим образом и оплачено в повышенном размере.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Работа в ночное время. В соответствии со ст. 76 Трудового кодекса РК, ночным считается время с 22 до 6 часов.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере согласно условиям трудового или коллективного договоров и (или) акта работодателя, но не ниже чем в полуторном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника.

 

§12.8 Удержания и вычеты из заработной платы и их учет

 

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Согласно законодательству с доходов работника работодатель удерживает обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с суммы дохода по ставке 10% за минусом обязательных пенсионных взносов и необлагаемого минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 62).

 

Таблица 62. Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Заработная плата начислено	100 000
Обязательный пенсионный взнос ОПВ = ЗП * 10% ОПВ = 100 000 × 0.1	10 000	3350	3220
Индивидуальный подоходный налог ИПН = (ЗП - ОПВ - 14МРПвычет - ВОСМС) * 10% ИПН = (100 000 – 10 000 – 42 882 - 2000) × 0.1	4512	3350	3120
Взнос на ОСМС работником ВОСМС = ЗП * 2% ВОСМС = 100 000 × 0.02	2000
Заработная плата к выплате ЗПр = ЗП - ОПВ - ИПН – ВОСМС ЗПр = 100 000 – 10 000 – 4 512 – 2 000	83 488	1010, 1030	3350

 

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, могут производиться на основании акта работодателя с письменным уведомлением работника:

1) для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных денежных сумм, выданных в связи с командировкой, а также в случае непредоставления подтверждающих расходы документов, связанных с командировкой;

2) в случаях, предусматривающих возмещение работодателю затрат, связанных с обучением работника, при наличии договора обучения, пропорционально недоработанному сроку отработки при досрочном расторжении трудового договора;

3) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

4) в случаях перенесения или отзыва работника из ежегодного оплачиваемого трудового отпуска;

5) в иных случаях при наличии письменного согласия работника.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным листам размер ежемесячного удержания не может превышать 50% от причитающейся работнику заработной платы.

Общая сумма удержания по одному исполнительному листу не должна превышать размера 100 МРП. Данная сумма взыскивается периодическими платежами.

 

Вопросы для самоконтроля

1.          Экономическая сущность обязательств.

2.          Классификация обязательств.

3.          Учет расчетов по займам.

4.          Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.

5.          Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

6.          Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и другим платежам.

7.          Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам.

8.          Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

9.          Учет расчетов по оплате труда.