Бухгалтерский учёт ( ...

§14.1 Понятие и классификация доходов и расходов

 

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала, не связанному со взносами участников капитала.

Доходы предприятия классифицируются следующим образом:

−        доходы от основной деятельности (включаются доходы от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

−        доходы от неосновной деятельности (включаются доходы, связанные с выбытием активов, доходы от безвозмездно полученных активов, от государственных субсидий, от восстановления убытка от обесценения, от курсовой разницы, от операционной аренды, от изменения справедливой стоимости биологических активов);

−        прочие доходы (штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, курсовая разница, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Также выделяются чрезвычайные доходы, которые включают страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы предприятия классифицируются следующим образом:

−        расходы от основной деятельности (расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и перепродажу товаров, выполнение работ или оказание услуг);

−        расходы от неосновной деятельности;

−        прочие расходы.

Метод начисления является одним из наиболее важных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии с этим принципом доходы признаются (отражаются), когда они были заработаны, а расходы и убытки, когда они были израсходованы, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

 

§14.2 Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности

 

Доходами от основной деятельности является доходы от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.

Критериями признания дохода от реализации товаров являются:

−        организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары;

−        организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и фактически не контролирует проданные товары;

−        сумма выручки может быть надежно оценена;

−        поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным; и

−        понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

При предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.

Считается, что результат операции можно надежно оценить, когда выполняются все следующие условия:

−        сумма выручки может быть надежно оценена;

−        поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным;

−        степень выполнения операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; и

−        затраты, уже понесенные по операции, и затраты, необходимые для завершения ее выполнения, могут быть надежно оценены

Признание доходов исходя из степени выполнения операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказываются услуги.

Для обобщения информации о доходах, полученных от реализации продукции и оказания услуг, предназначен пассивный счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Ниже приведена корреспонденция счетов основных операций по учету дохода от реализации продукции и оказания услуг (таблица 74).

 

Таблица 74. Корреспонденция счетов по учету дохода от реализации продукции и оказания услуг

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	1210 - 1240, 2110 - 2140	6010
2	Признание доходом отчетного периода суммы, относящейся к доходам будущих периодов	3520, 4420	6010

 

Реализованный товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательством возможны два варианта:

−        товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);

−        возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна, либо не дает планировавшегося эффекта).

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления накладной.

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т.е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета).

Для отражения операций, связанных с возвратом реализованной продукции предназначен активный счет 6020 «Возврат проданной продукции».

Корреспонденции счетов по отражению возврата реализованной продукции приведены в таблице 75.

 

Таблица 75. Корреспонденция счетов по учету возврата реализованной продукции

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	1210 - 1240, 2110 - 2140	6010
2	Возврат реализованных товаров	6020	1210 - 1240, 2110 - 2140

 

Скидка – это добровольное, одностороннее снижение стоимости товара (услуги) продавцом (поставщиком услуги) от первоначальной стоимости товара (услуги).

Доход оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. Таким образом, размер скидки должен уменьшать сумму дохода, отраженного в бухгалтерском учете.

Операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж отражаются на активном счете 6030 «Скидки с цены и продаж».

Корреспонденции счетов по отражению операций по предоставлению скидки приведены в таблице 76.

 

Таблица 76. Корреспонденция счетов по учету скидки с цены или продаж

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	1210 - 1240, 2110 - 2140	6010
2	Предоставление скидок с цены и продаж	6030	1210 - 1240, 2110 - 2140

 

Доходы, возникающие от использования другими сторонами активов организации, в результате которого возникают проценты, роялти и дивиденды,  должны признаваться когда:

−        поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным; и

−        сумма выручки может быть надежно оценена.

Доходы от финансирования должны признаваться на следующей основе:

−        проценты должны признаваться с использованием метода эффективной процентной ставки;

−        роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

−        дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Для обобщения информации о доходах, полученных от финансирования предназначен подраздел 6100 «Доход от финансирования». Счета данного подраздела являются пассивными, сложными и включают следующие счета:

−        6110 «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

−        6120 «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

−        6130 «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

−        6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

−        6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

−        6160 «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.

Ниже приведена корреспонденция счетов типовых операций по учету доходов от финансирования (таблица 77).

 

Таблица 77. Корреспонденция счетов по учету доходов от финансирования

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление вознаграждений по полученным векселям,  предоставленным займам	1270, 2170	6110
2	Доход от приобретения ценных бумаг (облигаций) по цене ниже их номинальной стоимости	1120, 1130, 1140, 2020, 2030	6110
4	Начисление дивидендов по акциям, инвестициям, учитываемым по методу стоимости	1270, 2170	6120
5	Дивиденды по акциям, вознаграждения по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, займам, приобретенным финансовым инвестициям	1270, 2170, 1030, 1010	6120
6	Начисление вознаграждений по полученной финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым  инвестициям	2170, 1270	6130, 6260
7	Изменение стоимости инвестиций в результате увеличения их рыночной стоимости	1120, 1140, 2030	6150
8	Отражение дохода от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	1120, 1130, 1140, 2020, 2030	6150
9	Начислены прочие доходы от финансирования	1120	6160

 

Доходы от неосновной деятельности включают доходы, связанные с выбытием активов, доходы от безвозмездно полученных активов, от государственных субсидий, от восстановления убытка от обесценения, от курсовой разницы, от операционной аренды, от изменения справедливой стоимости биологических активов.

Для обобщения информации о доходах, полученных от неосновной деятельности, предназначен подраздел 6200 «Прочие доходы». Счета данного подраздела являются пассивными, сложными и включают следующие счета:

−        6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

−        6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

−        6230 «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

−        6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

−        6250 «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют.

−        6260 «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

−        6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

−        6280 «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

−        доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

−        излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

−        возмещение причиненных убытков;

−        доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

−        суммы восстановленных оценочных обязательств;

−        актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

−        страховые случаи;

−        прочие доходы.

Ниже приведена корреспонденция счетов типовых операций по учету доходов от неосновной деятельности (таблица 78).

 

Таблица 78. Корреспонденция счетов по учету доходов от неосновной деятельности

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализация основных средств и нематериальных активов по рыночной стоимости	1210 - 1240, 2110 - 2140	6210
2	Оприходование материалов от ликвидации основных средств	1310	6210
3	Безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц	2730, 2410, 2930, 2210, 1310, 1330	6220
4	Начислены доходы от государственных субсидий	3310, 3340, 3380	6230
5	Начислены доходы от восстановления убытка от обесценения текущего года (прошлых лет)	7420, 5520	6240
6	Увеличение дебиторской задолженности за счет изменения рыночного курса валют	1210 - 1240, 2110 - 2140	6250
7	Отражение курсовой разницы за счет изменения курса валют	1010, 1030, 1050, 1060	6250
8	Начислены доходы от операционной аренды	1260, 2160	6260
9	Начислены прочие доходы	1210 - 1240, 2110 - 2140	6280
10	Признаны доходом отчетного периода суммы, числящиеся в доходах будущих периодов	3520	6210, 6220, 6230, 6260, 6270, 6280

 

Себестоимость реализованной готовой продукции на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг применяется активный счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров, работ и услуг (таблица 79).

 

 

Таблица 79. Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров, работ и услуг

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание себестоимости реализованных товаров, работ и услуг	7010	1310, 1320, 1330

 

К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открываются субсчета по видам реализуемых товаров, работ и услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Расходы по реализации продукции и оказанных услуг включают в себя расходы, связанные с реализацией продукции и оказанных услуг. К ним относятся:

1) заработная плата, и отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов основных средств используемых при реализации запасов и другие;

2) транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

3) расходы на маркетинговые услуги и другие аналогичные расходы.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Основные операции по учету расходов по реализации продукции и оказанию услуг приведены в таблице 80.

 

Таблица 80. Корреспонденция счетов по учету расходов по реализации продукции и оказанию услуг

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы, отпускных работникам, связанным реализацией продукции и оказанием услуг	7110	3350
2	Отчисления от оплаты труда: - социального налога - социальные отчисления - отчисления на обязательное социальное медицинское страхование	7110 7110   7110	3150 3210   3230
3	Списание расходов по командировкам работников отдела сбыта продукции	7110	1250
4	Начисление амортизации:
	- основных средств, обслуживающих процесс  реализации продукции	7110	2420
	- нематериальных активов, используемых в процессе  реализации продукции	7110	2740
5	Списание потерь продукции в пределах норм естественной убыли при хранении и реализации	7110	1320, 1330
6	Комиссионные сборы за посреднические услуги по сбыту и реализации продукции:
	- подлежащие оплате безналичным путем	7110	3390
	- оплаченные наличными денежными средствами из кассы	7110	1010

 

К административным расходам относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия, расходы, связанные с управлением производством в целом:

−        по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, выплаты должностным лицам;

−        на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;

−        начисление резерва по сомнительным требованиям;

−        начисленные суммы штрафов, пеней, неустоек, подлежащих уплате;

−        расходы по социальному налогу;

−        расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные;

−        расходы по сверхнормативным потерям запасов;

−        расходы по созданию резерва по текущему ремонту основных средств;

−        и другие аналогичные по назначению расходы.

Для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с производственным процессом предназначен активный счет 7210 «Административные расходы».

Основные операции по учету общих и административных расходов отражены в таблице 81.

 

Таблица 81. Корреспонденция счетов по учету общих и административных расходов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения	7210	2740
2	Начисление износа по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения	7210	2420
3	Стоимость запасов, используемых в общих и административных целях	7210	1310, 1350, 1320, 1330
4	Начисление социального налога	7210	3150
5	Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет	7210	3160, 3170, 3180, 3190
6	Приняты к оплате счета поставщиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд	7210	3310, 3320, 3330, 8310
7	Начисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам административного персонала	7210	3350
8	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	7210	1250, 3390
9	Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в общих и административных целях	7210	1260, 3360
10	Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в общих и административных целях	7210	8110, 8310
11	Оплата услуг банка (обслуживание, конвертация валюты)	7210	1030

 

Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

Для обобщения информации о расходах на выплату вознаграждения по полученным займам, ценным бумагам, векселям, по договорам финансируемой аренды и доверительного управления, предназначен подраздел 7300 «Расходы на финансирование». Счета данного подраздела являются активными, сложными и включают следующие счета:

−        7310 «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;

−        7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

−        7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

−        7340 «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

По учету расходов на финансирование приведена следующая корреспонденция счетов (таблица 82).

 

Таблица 82. Корреспонденция счетов по учету расходов на финансирование

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление вознаграждения по полученным займам, ценным бумагам, векселям	7310	4160, 3380
2	Расходы на выплату процентов по финансовой аренде	7320	4160, 3380
3	Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов (финансового актива или обязательств)	7330	1110, 1130 2010, 2030, 2040, 1610, 1260, 4020, 4030

 

§14.3 Учет доходов и расходов будущих периодов

 

Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивных счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов».

По кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, признанных при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся в корреспонденции со счетами 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету доходов будущих периодов (таблица 83).

 

Таблица 83. Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Доходы, полученные в текущем месяце, но относящиеся к будущим месяцам	1010, 1030	3520
2	Признание доходом текущего месяца сумм, ранее отнесенных к доходам будущих месяцев	3520	6280
3	Доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих отчетных периодов	1010,1030	4420
4	Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов	4420	6280

 

§14.4 Учет прочих доходов и расходов

 

Прочие расходы, возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся:

−        расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов;

−        расходы по курсовой разнице;

−        расходы по списанию безнадежных требований;

−        расходы по аренде и другие.

Для обобщения информации о расходах от неосновной деятельности предназначен подраздел 7400 «Прочие расходы». Счета данного подраздела являются активными, сложными и включают следующие счета:

−        7410 «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

−        7420 «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;

−        7430 «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

−        7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

−        7450 «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

−        7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

−        7470 «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах.

Основные операции по учету расходов от неосновной деятельности отражены в таблице 84.

 

Таблица 84. Корреспонденция счетов по учету прочих расходов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Расходы, связанные с выбытием основных средств, зданий сооружений	7410	2410, 2310, 2510, 2520, 2610
2	Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	7410	2730, 2710
3	Расходы, связанные с выбытием финансовых активов	7410	1110, 1150, 2010, 2020, 2040
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	1210 - 1230, 1010, 1030
5	Расходы на создание резерва по сомнительным требованиям	7440	1290
6	Расходы на списание безнадежных требований (без создания резерва по сомнительным требованиям)	7440	1210-1230, 1250, 2110, 2120, 2130, 2150
7	Начисление амортизации по сданным в текущую аренду основных средств, недвижимости, нематериальных активов	7450	2320, 2420, 2620, 2740
9	Выявление недостачи денежных средств в кассе, запасов (в случае отсутствия оснований взыскания с виновного лица)	7470	1010, 1310-1330, 1350

 

Расходы по корпоративному подоходному налогу учитываются на активном счете 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Основные операции по учету расходов по корпоративному подоходному налогу отражены в таблице 85.

 

Таблица 85. Корреспонденция счетов по учету расходов по корпоративному подоходному налогу

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	7710	3110
2	Отражение налога на прибыль, подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц	7710	4310
3	Отражение экономии корпоративного подоходного налога, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка	4310 или 2810	7710

 

Чрезвычайная ситуация – это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, пожара, вредного воздействия опасных производственных факторов, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, вред здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Данное определение дано в Законе Республики Казахстан «О гражданской защите» от 11 апреля 2014 года № 188-V 3PK.

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Если виновное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб добровольно, ущерб возмещается в судебном порядке.

В результате чрезвычайных ситуаций у организации могут возникнуть доходы в виде: страхового возмещения; возмещения ущерба виновником чрезвычайной ситуации; стоимости материалов, полученных от списания ликвидируемых основных средств.

Для учета чрезвычайных ситуаций применяют счет 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью». По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, запасов. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков.

Инвестиции в дочерние, зависимые, совместно контролируемые юридические лица учитываются методом долевого участия.

Метод долевого участия – это метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора.

Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

−        6410 «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия.

−        6420 «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Основные операции по учету по учету доходов от долевого участия отражены в таблице 86.

 

Таблица 86. Корреспонденция счетов по учету доходов от долевого участия

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Увеличение балансовой стоимости инвестиций, учитываемых методом долевого участия, в связи с увеличением доли инвестора в чистых доходах:
	- ассоциированных организаций	2210	6410
	- совместных организаций	2210	6420

 

Для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия, предназначены счета подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

−        7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия.

−        7620 «Доля в убытке совместных организаций», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Основные операции по учету по учету убытков от долевого участия отражены в таблице 87.

 

Таблица 87. Корреспонденция счетов по учету убытков от долевого участия

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Уменьшение балансовой стоимости инвестиций, учитываемых методом долевого участия, в связи с уменьшением доли инвестора по полученным убыткам:
	- ассоциированных организаций	7610	2210
	- совместных организаций	7620	2210

 

Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется на счетах подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия».

Аналитический учет ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.

 

§14.6 Порядок включения расходов периода в финансовый результат деятельности организации

 

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов. Сальдо по этим счетам переносятся на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года»:

По дебету групп счетов раздела 6 «Доходы» и кредиту группы счетов 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражается сумма полученных доходов.

Основные операции по учету по закрытию счетов доходов и расходов отражены в таблице 88.

 

Таблица 88. Корреспонденция счетов по закрытию счетов доходов

 

По дебету счетов 5610 и кредиту группы счетов раздела 7 «Расходы» отражается сумма понесенных расходов.

Основные операции по учету по закрытию счетов расходов отражены в таблице 89.

 

Таблица 89. Корреспонденция счетов по закрытию счетов расходов

 

Сальдо счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (убытку) текущего года и в последующем переносится в дебет или кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

 

§14.7 Учет финансовых результатов и использования прибыли

 

Обобщение информации по формированию итогового финансового результата хозяйствующего субъекта за отчетный период отражается на активно-пассивном счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Основная корреспонденция счетов по учету итогового дохода (убытка) представлена в таблице 90.

 

Таблица 90. Корреспонденция счетов по учету итогового дохода (убытка)

 

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

Непокрытый убыток – это сумма убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников, отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет резервного капитала и целевых взносов собственников. Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счета данного подраздела являются активно-пассивными и включают следующие счета:

−        5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

−        5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо – сумму накопленного нераспределенного дохода. 

В конце отчетного года на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» списывают суммы учтенной за год прибыли или убытка.

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» быть не должно.

Основная корреспонденция счетов по учету итогового дохода (убытка) представлена в таблице 91.

 

Таблица 91. Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

 

Счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса.

Часть прибыли, которая была израсходована в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники.

Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности – всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизано о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде.

Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности. Потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.      Определение и критерии признания доходов и расходов.

2.      Как отражаются в учете доходы от реализации продукции и оказания услуг?

3.      Как отражаются в учете доходы от финансирования?

4.      Как отражаются в учете прочие доходы?

5.      Как отражаются в учете себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг?

6.      Как отражаются в учете расходы по реализации продукции и оказанию услуг?

7.      Как отражаются в учете административные расходы?

8.      Как отражаются в учете расходы на финансирование?

9.      Как отражаются в учете прочие расходы?

10.  Как отражаются в учете расходы по корпоративному подоходному налогу?