Бухгалтерский учёт ( ...

§10.1 Нематериальные активы, их классификация и оценка

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Нематериальные активы классифицируются на шесть групп, содержание которых отражено в таблице 44.

Таблица 44. Классификация нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

-     приобретения за плату у других организаций и лиц;

-     получения безвозмездно от других организаций и лиц;

-     производства собственными силами;

-     поступления в счет вклада в уставный капитал;

-     оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приеме нематериальных активов». Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии организации.

Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно.

В целях последующего учета компания выбирает модель учета нематериальных активов:

-     по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

-     по переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки минус последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки от обесценения).

Нематериальные активы могут выбывать из предприятия в результате:

-     реализации другим юридическим и физическим лицам;

-     списания нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

-     безвозмездной передачи другим организациям;

-     вклада в уставный фонд другой организации и т.д.

§10.2 Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются Акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов». Она заполняется в одном экземпляре на основании документов на поступление.

Для синтетического учета нематериальных активов в Типовом плане счетов предназначен активный счет 2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации.

Для учета движения нематериальных активов составляется корреспонденция счетов, отраженная в таблице 45.

Таблица 45. Корреспонденции счетов по учету движения нематериальных активов

§10.3 Учет износа нематериальных активов

Амортизация нематериального актива представляет собой систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

В целях начисления амортизации нематериальные активы классифицируются как:

-         активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств;

-         активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от нематериальных активов в течение ограниченного периода времени.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость нематериального актива, ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

На нематериальные активы с определенным сроком службы применяются следующие методы начисления амортизации:

-         линейный метод;

-         метод уменьшаемого остатка;

-         метод списания пропорционально объему продукции.

При линейном методе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной, как и в предыдущем способе.

При методе списания пропорционально объему продукции амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

На полностью соамортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Рассмотрим каждый из этих способов на конкретном примере.

Например, фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, составляет 100 000 тенге. Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25% (100% / 4).

При линейном методе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств (таблица 46).

Таблица 46. Расчет амортизации линейным способом, тенге

При методе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах (таблица 47).

Таблица 47. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, тенге

При методе списания пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например, стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 000 тенге. Срок полезного использования 2 года (таблица 48).

Таблица 48. Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, тенге

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для учета амортизации нематериальных активов пред­назначен пассивный счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По кредиту данного счета отражают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий период, и остаток износа на конец отчетного периода, а по дебету – списание (уменьшение) износа.

Операции по учету амортизации нематериальных активов отражаются бухгалтерскими записями (таблица 49).

Таблица 49. Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов

Вопросы для самоконтроля

1.          Характеристика нематериальных активов.

2.          Классификация нематериальных активов.

3.          Оценка нематериальных активов.

4.          Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

5.          Амортизация нематериальных активов.