Лекция 10. Учет нематериальных активов
§10.1 Нематериальные активы, их классификация и оценка
Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
Нематериальные активы классифицируются на шесть групп, содержание которых отражено в таблице 44.
Таблица 44. Классификация нематериальных активов
Группа |
Наименование |
Содержание |
Первая |
Права пользования природными ресурсами |
Право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде |
Вторая |
Права пользования имуществом |
Право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п. |
Третья |
Права на коммерческие обозначения |
Права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п. |
Четвертая |
Права на объекты промышленной собственности |
Право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п. |
Пятая |
Авторское право и смежные с ним права |
Право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. |
Шестая |
Другие нематериальные активы |
Право на осуществление деятельности, использование экономических и прочих привилегий и т.п. |
Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:
- приобретения за плату у других организаций и лиц;
- получения безвозмездно от других организаций и лиц;
- производства собственными силами;
- поступления в счет вклада в уставный капитал;
- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и др.
Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приеме нематериальных активов». Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии организации.
Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно.
В целях последующего учета компания выбирает модель учета нематериальных активов:
- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
- по переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки минус последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки от обесценения).
Нематериальные активы могут выбывать из предприятия в результате:
- реализации другим юридическим и физическим лицам;
- списания нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;
- безвозмездной передачи другим организациям;
- вклада в уставный фонд другой организации и т.д.
§10.2 Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются Акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов». Она заполняется в одном экземпляре на основании документов на поступление.
Для синтетического учета нематериальных активов в Типовом плане счетов предназначен активный счет 2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации.
Для учета движения нематериальных активов составляется корреспонденция счетов, отраженная в таблице 45.
Таблица 45. Корреспонденции счетов по учету движения нематериальных активов
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Поступление нематериальных активов в результате: |
|
|
1.1 |
приобретения у поставщиков |
|
|
|
- на договорную стоимость |
2730 |
3310 |
|
- на сумму затрат по монтажу и установке |
2730 |
3310 |
1.2 |
поступление безвозмездно от других организаций |
2730 |
6220 |
1.3 |
поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал |
2730 |
5110 |
1.4 |
производства собственными силами |
2730 |
8110 |
1.5 |
оприходование излишков в результате инвентаризации |
2730 |
6280 |
2 |
Выбытие нематериальных активов в результате: |
|
|
2.1 |
реализации другим юридическим и физическим лицам |
|
|
|
- признание дохода от реализации нематериальных активов |
1210 |
6210 |
|
- списание балансовой стоимости |
7410 |
2730 |
|
- списание накопленной амортизации |
2740 |
2730 |
2.2 |
непригодности и полной амортизацией |
7210 |
2730 |
§10.3 Учет износа нематериальных активов
Амортизация нематериального актива представляет собой систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.
В целях начисления амортизации нематериальные активы классифицируются как:
- активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств;
- активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от нематериальных активов в течение ограниченного периода времени.
Нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость нематериального актива, ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.
На нематериальные активы с определенным сроком службы применяются следующие методы начисления амортизации:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания пропорционально объему продукции.
При линейном методе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной, как и в предыдущем способе.
При методе списания пропорционально объему продукции амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.
На полностью соамортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Рассмотрим каждый из этих способов на конкретном примере.
Например, фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, составляет 100 000 тенге. Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25% (100% / 4).
При линейном методе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств (таблица 46).
Таблица 46. Расчет амортизации линейным способом, тенге
Период |
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
1-й год |
100 000 |
25 000 |
25 000 |
75 000 |
2-й год |
100 000 |
25 000 |
50 000 |
50 000 |
3-й год |
100 000 |
25 000 |
75 000 |
25 000 |
4-й год |
100 000 |
25 000 |
100 000 |
- |
При методе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах (таблица 47).
Таблица 47. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, тенге
Период |
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
1-й месяц |
100 000 |
(100 000 x 3/48) 6250 |
6250 |
93 750 |
2-й месяц |
100 000 |
(93 750 x 3/47) 5984 |
12234 |
81 516 |
3-й месяц |
100 000 |
(81 516 x 3/46) 5316 |
17.550 |
63 966 |
далее |
100 000 |
- |
- |
- |
При методе списания пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Например, стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 000 тенге. Срок полезного использования 2 года (таблица 48).
Таблица 48. Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, тенге
Период |
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Объем выпущенной продукции |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
1-й год |
50 000 |
70 000 |
(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000 |
35 000 |
15 000 |
2-й год |
50 000 |
30 000 |
15 000 |
50 000 |
- |
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».
По кредиту данного счета отражают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий период, и остаток износа на конец отчетного периода, а по дебету – списание (уменьшение) износа.
Операции по учету амортизации нематериальных активов отражаются бухгалтерскими записями (таблица 49).
Таблица 49. Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым: |
|
|
|
- в основном производстве |
8110 |
2740 |
|
- во вспомогательном производстве |
8310 |
2740 |
|
- в административно-управленческих целях |
7210 |
2740 |
|
- при реализации товаров, работ и услуг |
7110 |
2740 |
|
- социальной сферы |
7470 |
2740 |
2 |
Списание накопленной амортизации нематериальных активов |
2740 |
2730 |
Вопросы для самоконтроля
1. Характеристика нематериальных активов.
2. Классификация нематериальных активов.
3. Оценка нематериальных активов.
4. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
5. Амортизация нематериальных активов.