Бухгалтерский учёт ( ...

В отношении признания объекта основных средств действуют общие критерии признания активов, которые предусматривают следующее:

−        с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом, будущие экономические выгоды; и

−        себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

В момент признания активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. Основные средства оцениваются по:

1)      балансовой стоимости – это стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

2)      себестоимости – это сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS);

3)      амортизируемой величине – это фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости;

4)      специфической для предприятия стоимости - это приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства;

5)      справедливой стоимости – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию;

6)      возмещаемой стоимости – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива или стоимости от его использования;

7)      остаточной стоимости актива – это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

 

§9.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Учетной политикой предприятия определяется документооборот по движению основных средств, в частности, порядок оприходования поступивших основных средств и их выбытия, состав комиссии, осуществляющей осмотр объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Для учета движения основных средств предназначен активный, инвентарный счет 2410 «Основные средства».

При движении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 31).

Таблица 31. Корреспонденция счетов по учету основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление основных средств в результате:
	−          приобретения у поставщиков	2410	3310
	−          на сумму затрат по монтажу и установке	2410	3310
	−          завершения строительства (монтажа) хозяйственным способом	2410	8110
	−          лизинга	2410	3360, 4150
	−          внесения вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал	2410	5030
	−          безвозмездной передачи основных средств	2410	6220
	−          оприходования неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
2	Выбытие основных средств в результате:
2.1	реализации основных средств
	−          признание дохода от реализации основных средств	1210	6210
	−          списание балансовой стоимости	7410	2410
	−          списание накопленной амортизации	2420	2410
2.2	ликвидации основных средств
	−          списание остаточной стоимости	7410	2410
	−          списание накопленной амортизации	2420	2410
	−          оприходование запасов от ликвидированных основных средств	1350	6210

 

Доходы и расходы от выбытия основных средств классифицируются как прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках.

 

§9.3 Понятие и сущность износа основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, т.е. связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация основного средства представляет собой систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.

Для учета амортизации основных средств применяют пассивный счет 2420 «Амортизация основных средств».

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств отражена в таблице 32.

 

Таблица 32. Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начисление амортизации по основным средствам, используемым:
	- в основном производстве (технологическое оборудование и другие объекты)	8110	2420
	- во вспомогательном производстве	8310	2420
	- в административно-управленческих целях	7210	2420
	- при реализации товаров, работ и услуг	7110	2420
	- социальной сферы	7470	2420
2	Списание накопленной амортизации по основным средствам	2420	2410

 

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор. Начисление амортизации отражается по дебету счетов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. и кредиту счета 2420 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация арендуемых основных средств».

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

 

§9.4 Методы начисления амортизации

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Рекомендуется применять следующие методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассмотрим начисление амортизации основных средств на примере автомобиля марки «VolkswagenPassat», стоимость которого равна 3 444 000 тенге, срок полезной службы 14 лет и предполагаемая ликвидационная стоимость 150 010 тенге.

Линейный метод (метод равномерного списания) стоимости предполагает, что стоимость автомобиля списывается равными частями в течение всего срока их полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизация остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно. То есть норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации.

При использовании линейного метода амортизация рассчитывается по формуле:

Амортизация за год = (Себестоимость или переоцененная стоимость - Ликвидационная стоимость) / срок службы

 

3 444 000 – 150 010 / 14 лет = 235 285 тенге в год

 

Амортизация за месяц = Амортизация за год / 12 месяцев

 

235285 / 12 мес = 19 607 тенге в месяц

 

Таблица 33. Расчет амортизации методом линейного списания стоимости, тенге

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1 год	3 444 000	235 285	235 285	3 208 715
2 год	3 444 000	235 285	470 570	2 973 430
3 год	3 444 000	235 285	705 855	2 738 145
4 год	3 444 000	235 285	941 140	2 502 860
5 год	3 444 000	235 285	1 176 425	2 267 575
6 год	3 444 000	235 285	1 411 710	2 032 290
7 год	3 444 000	235 285	1 646 995	1 797 005
8 год	3 444 000	235 285	1 882 280	1 561 720
9 год	3 444 000	235 285	2 117 565	1 326 435
10 год	3 444 000	235 285	2 352 850	1 091 150
11 год	3 444 000	235 285	2 588 135	855 865
12 год	3 444 000	235 285	2 823 420	620 580
13 год	3 444 000	235 285	3 058 705	385 295
14 год	3 444 000	235 285	3 293 990	150 010

 

Накопленная амортизация на конец года рассчитывается как сумма амортизационных расходов за предыдущие периоды.

Балансовая стоимость на конец года рассчитывается как разница между себестоимостью и накопленной амортизацией на конец года.

Недостатком такого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, а также он не дает реальную оценку производственным мощностям автотранспорта в разные годы эксплуатации. То есть недостаток метода – в равновеликости суммы отчислений и в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Ведь в начальный период эксплуатации автомашины его отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции называют методом списания стоимости пропорционально к какому либо критерию. В рассматриваемом примере в качестве критерия может выступать километраж пробега. По паспортным данным ресурс пробега автомашины Volkswagen Passat составляет 1 150 000 км, в том числе: за 1-2 года пробег составил 100 000 км, 3 – 5 лет – 90 000 км, 6-10 лет  – 80 000 км и 11-14 лет – 70 000 км.

При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально автопробегу, произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества автопробега.

В рассматриваемой ситуации выбираем один из показателей характеризующих производственную мощность, то есть автопробег, где норма амортизации на 1 км пробег составляет 2,9947 тенге (3 444 000 тенге / 1 150 000 км).

 

Таблица 34. Расчет амортизации методом единицы продукции, тенге

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1 год	3 444 000	100 000*2,9947 = 299 470	299 470	3 144 530
2 год	3 444 000	100 000*2,9947 = 299 470	598 940	2 845 060
3 год	3 444 000	90 000*2,9947 = 269 523	868 463	2 575 537
4 год	3 444 000	90 000*2,9947 = 269 523	1 137 986	2 306 014
5 год	3 444 000	90 000*2,9947 = 269 523	1 407 509	2 036 491
6 год	3 444 000	80 000*2,9947 = 239 576	1 647 085	1 796 915
7 год	3 444 000	80 000*2,9947 = 239 576	1 886 661	1 557 339
8 год	3 444 000	80 000*2,9947 = 239 576	2 126 237	1 317 763
9 год	3 444 000	80 000*2,9947 = 239 576	2 365 813	1 078 187
10 год	3 444 000	80 000*2,9947 = 239 576	2 605 389	838 611
11 год	3 444 000	70 000*2,9947 = 209 629	2 815 018	628 982
12 год	3 444 000	70 000*2,9947 = 209 629	3 024 647	419 353
13 год	3 444 000	70 000*2,9947 = 209 629	3 234 276	209 724
14 год	3 444 000	70 000*2,9947 = 209 629	3 443 905	95

 

Использование этого метода целесообразно, когда экономическая выгода автотранспорта уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствие суммы амортизации, который признается расходами текущего периода с полученными доходами.

Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объекта в начальные периоды использования значительно выше, чем последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения соответствующего соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода.

Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при линейном методе, умноженной на коэффициент ускорения обычно равным 2. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости до ликвидационной. Применение метода уменьшаемого остатка целесообразно для объектов, которые подвержены быстрому моральному износу, а также по мере старения которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию, что характерно для транспортных средств.

В нашем примере необходимо определить нормы амортизации. Норма амортизации при равномерном методе списания стоимости равна 7% (100% / 14 лет), норма амортизации при методе уменьшающего остатка 14% (7% * 2)

 

Таблица 35. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка, тенге

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1 год	3 444 000	482 160	482 160	2 961 840
2 год	2 961 840	414 658	896 818	2 547 182
3 год	2 547 182	356 605	1 253 423	2 190 577
4 год	2 190 577	306 681	1 560 104	1 883 896
5 год	1 883 896	263 745	1 823 849	1 620 151
6 год	1 620 151	226 821	2 050 670	1 393 330
7 год	1 393 330	195 066	2 245 736	1 198 264
8 год	1 198 264	167 757	2 413 493	1 030 507
9 год	1 030 507	144 271	2 557 764	886 236
10 год	886 236	124 073	2 681 837	762 163
11 год	762 163	106 703	2 788 540	655 460
12 год	655 460	91 764	2 880 304	563 696
13 год	563 696	78 917	2 959 221	484 779
14 год	484 779	334 769	3 293 990	150 010

 

В целом за 14 лет эксплуатации автомашины будет списана на расходы предприятия амортизируемая стоимость объекта в размере 3 293 990 тенге
(3 444 000 – 150 010).

 

§9.5 Учет аренды основных средств

Аренда – это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) за плату.

Различают финансовую и операционную аренду, форму которой определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Финансовая аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При операционной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Аренда является финансовой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

-     договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

-      арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

-     срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

-     на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

-     сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

Аренда, условия которой не соответствуют вышеперечисленным условиям, признается как операционная. При операционной аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Операционная аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Например, компания заключила договор финансовой аренды оборудования на 5 лет, начиная с 01 января 2018 года. Ежегодный платеж за аренду составляет 10 000 тыс. тенге и оплачивается в начале каждого года (всего пять платежей). Согласно договору право собственности на оборудование переходит в конце договора лизинга. Срок использования оборудования составляет 6 лет. Если бы компания брала кредит на 5 лет на сумму 50 000 тыс. тенге ставка по кредиту составила бы 16%.

С точки зрения МСФО у договора есть признаки финансовой аренды:

-     право собственности на оборудование переходит в конце срока аренды;

-     срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива.

Для расчета аренды необходимо посчитать график арендных платежей и продисконтировать их.

 

Таблица 36. График арендных платежей

 

Дисконтирование необходимо осуществлять по рыночной ставке процента для финансовых инструментов с подобными условиями, а именно: сходными денежными потоками, сроком, оставшимся до погашения, валютой, кредитным риском, залоговым обеспечением и процентной базой. По условию данная ставка равна 16%.

Для дисконтирования используется следующая формула:

 

PV = FV: (1+r)ⁿ

1:(1+r)ⁿ – фактор дисконтирования.

Для первого года фактор дисконтирования равен 1:(1+16%)⁰ = 1, так как по условию задачи платежи осуществляются в начале каждого года.

Для второго года фактор дисконтирования 1:(1+16%)¹ = 0.8621 и т.д.

В результате дисконтированный денежный поток будет выглядеть следующим образом:

 

Таблица 37. График арендных платежей

 

Теперь можно рассчитать, как будет отражено обязательство по финансовой аренде в балансе на все отчетные даты.

Так сумма дисконтированных платежей равна обязательству по финансовой аренде на начало договора (37 982 тыс. тенге)

В начале года она уменьшается на сумму арендных платежей (37 982 – 10 000 = 27 982 тыс. тенге).

Процентный расход рассчитывается как обязательство за вычетом платежа, умноженное на ставку дисконтирования (27 982 * 16% = 4 477 тыс. тенге).

Обязательство на конец периода равно сумме обязательства за вычетом платежа плюс процентный расход (27 982 + 4 477 = 32 459 тыс. тенге).

 

Таблица 38. График арендных платежей

 

Сначала необходимо поставить на баланс объект аренды и обязательство по финансовой аренде. Обе эти величины представляют собой сумму дисконтированных арендных платежей 37 982 тыс. тенге.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды.

Учет финансовой аренды у арендодателя.

В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость переданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленного вознаграждения (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

У арендодателя долгосрочная часть задолженности арендатора по финансовой аренде учитывается на активном счете 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», а их текущая часть на активном счете 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде». При этом периодически часть долгосрочной задолженности арендатора переводится в текущую задолженность по аренде.

Начисленные вознаграждения по финансовой аренде арендодателем отражаются на активном счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», а доходы соответственно признаются на пассивном счете 6130 «Доходы от финансовой аренды».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету финансовой аренды у арендодателя (таблица 39).

 

Таблица 39. Корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендодателя

 

Учет финансовой аренды у арендодатора.

Арендатор в начале срока финансовой аренды отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.

Основные средства, полученные по договору аренды, отражаются в составе активов арендатора на счете 2410 «Основные средства». В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация.

Долгосрочная часть обязательств по финансовой аренде у арендатора учитывается на счете 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде», а их текущая часть на счете 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств». При этом периодически часть долгосрочных обязательств арендатора переводится в текущие обязательства по аренде.

Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива.

Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов (вознаграждений).

Расчеты, связанные с выплатой вознаграждений по договору финансовой аренды отражаются на пассивном счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и соответствующие расходы признаются на активном счете 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по финансовой аренде (таблица 40).

Таблица 40. Корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендатора

 

Учет операционной аренды у арендодателя.

Активы, переданные на условиях операционной аренды, отражаются в составе основных средств арендодателя на счете 2410 «Основные средства».

Начисленная сумма амортизации по переданным в аренду активам признается как расход арендодателя в каждом отчетном периоде.

Операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам отражаются на пассивном счете 6260 «Доходы от операционной аренды». Если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Учет расчетов с арендатором осуществляется на активном счете 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету доходов по операционной аренде арендодателем (таблица 41).

 

Таблица 41. Корреспонденция счетов по учету доходов по операционной аренде арендодателем

 

Учет операционной аренды у арендатора.

Признание расходов по операционной аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.

Расчеты с арендодателем отражаются на пассивном счете 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».

Расходы, связанные с операционной арендой учитываются на активном счете 7450 «Расходы по операционной аренде».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расходов по операционной аренде арендатором (таблица 42).

 

Таблица 42. Корреспонденция счетов по учету расходов по операционной аренде арендатором

 

§9.6 Виды ремонта основных средств и их учет

 

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками.

В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта (рисунок 26).

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. В зависимости от цели использования основных средств текущие расходы на ремонт учитываются на счетах 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы».

Например, если произведен ремонт перекрытия крыши здания управления, побелка, покраска помещений, то расходы, связанные с этим видом ремонта относятся на расходы периода, в котором они возникли.

Капитальный ремонт основных средств увеличивает их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод и увеличению первоначальной стоимости основных средств, являются:

а) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезного использования, включая повышение его мощности;

б) усовершенствование деталей, узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Расходы по капитальному ремонту основных средств отражается по дебету счета 2410 «Основные средства».

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При этом Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов оформляется в одном экземпляре.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации). Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов составляется в двух экземплярах (для двух сторон).

При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета, на стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, в учете отражается следующими записями.

 

Таблица 43. Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражение расходов на текущий ремонт основных средств, осуществляемого:
1.1	подрядным способом
	- акцептован счет, выставленный подрядчиком	7210, 7110	3310
	- начислен налог на добавленную стоимость к возмещению	1420	3310
1.2	хозяйственным способом
	- списаны материалы на ремонт основных средств	8310	1310, 1350
	- начислена заработная плата рабочим, осуществляющих ремонт основных средств	8310	3350
	- начислены социальный налог и социальные отчисления	8310	3150, 3210
	- списаны накладные расходы	8310	8410
	- общая стоимость текущего ремонта списывается на расходы текущего периода	7110, 7210	8310
2	Отражение расходов на капитальный ремонт основных средств, осуществляемого:
2.1	подрядным способом
	- акцептован счет, выставленный подрядчиком	1340, 2930	3310
	- начислен налог на добавленную стоимость к возмещению	1420	3310
	- произведенные расходы относятся на увеличение стоимости основных средств	2410	1340, 2930
2.2	хозяйственным способом
	- списаны материалы на модернизацию и реконструкцию основных средств	1340, 2930	1310, 1350
	- начислена заработная плата рабочим, осуществляющих ремонт основных средств	1340, 2930	3350
	- начислены социальный налог и социальные отчисления	1340, 2930	3150, 3210
	- произведенные расходы отнесены на увеличение стоимости основных средств	2410	1340, 2930

 

После завершения ремонтных работ основные средства передаются заказчикам на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

 

§9.7 Нематериальные активы, их классификация и оценка

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Нематериальные активы классифицируются на шесть групп, содержание которых отражено в таблице 44.

Таблица 44. Классификация нематериальных активов

Группа	Наименование	Содержание
Первая	Права пользования природными ресурсами	Право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде
Вторая	Права пользования имуществом	Право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.
Третья	Права на коммерческие обозначения	Права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.
Четвертая	Права на объекты промышленной собственности	Право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.
Пятая	Авторское право и смежные с ним права	Право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п.
Шестая	Другие нематериальные активы	Право на осуществление деятельности, использование экономических и прочих привилегий и т.п.

 

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

-     приобретения за плату у других организаций и лиц;

-     получения безвозмездно от других организаций и лиц;

-     производства собственными силами;

-     поступления в счет вклада в уставный капитал;

-     оприходования излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приеме нематериальных активов». Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии организации.

Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно.

В целях последующего учета компания выбирает модель учета нематериальных активов:

-     по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

-     по переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки минус последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки от обесценения).

Нематериальные активы могут выбывать из предприятия в результате:

-     реализации другим юридическим и физическим лицам;

-     списания нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

-     безвозмездной передачи другим организациям;

-     вклада в уставный фонд другой организации и т.д.

 

§9.8 Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются Акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов». Она заполняется в одном экземпляре на основании документов на поступление.

Для синтетического учета нематериальных активов в Типовом плане счетов предназначен активный счет 2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации.

Для учета движения нематериальных активов составляется корреспонденция счетов, отраженная в таблице 45.

 

Таблица 45. Корреспонденции счетов по учету движения нематериальных активов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление нематериальных активов в результате:
1.1	приобретения у поставщиков
	- на договорную стоимость	2730	3310
	- на сумму затрат по монтажу и установке	2730	3310
1.2	поступление безвозмездно от других организаций	2730	6220
1.3	поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал	2730	5110
1.4	производства собственными силами	2730	8110
1.5	оприходование излишков в результате инвентаризации	2730	6280
2	Выбытие нематериальных активов в результате:
2.1	реализации другим юридическим и физическим лицам
	- признание дохода от реализации нематериальных активов	1210	6210
	- списание балансовой стоимости	7410	2730
	- списание накопленной амортизации	2740	2730
2.2	непригодности и полной амортизацией	7210	2730

 

§9.9 Учет износа нематериальных активов

Амортизация нематериального актива представляет собой систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

В целях начисления амортизации нематериальные активы классифицируются как:

-         активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств;

-         активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от нематериальных активов в течение ограниченного периода времени.

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость нематериального актива, ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

На нематериальные активы с определенным сроком службы применяются следующие методы начисления амортизации:

-         линейный метод;

-         метод уменьшаемого остатка;

-         метод списания пропорционально объему продукции.

При линейном методе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной, как и в предыдущем способе.

При методе списания пропорционально объему продукции амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

На полностью соамортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Рассмотрим каждый из этих способов на конкретном примере.

Например, фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, составляет 100 000 тенге. Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25% (100% / 4).

При линейном методе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств (таблица 46).

 

Таблица 46. Расчет амортизации линейным способом, тенге

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	100 000	25 000	25 000	75 000
2-й год	100 000	25 000	50 000	50 000
3-й год	100 000	25 000	75 000	25 000
4-й год	100 000	25 000	100 000	-

 

При методе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах (таблица 47).

Таблица 47. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, тенге

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й месяц	100 000	(100 000 x 3/48) 6250	6250	93 750
2-й месяц	100 000	(93 750 x 3/47) 5984	12234	81 516
3-й месяц	100 000	(81 516 x 3/46) 5316	17.550	63 966
далее	100 000	-	-	-

 

При методе списания пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например, стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 000 тенге. Срок полезного использования 2 года (таблица 48).

Таблица 48. Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, тенге

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	50 000	70 000	(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000	35 000	15 000
2-й год	50 000	30 000	15 000	50 000	-

 

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для учета амортизации нематериальных активов пред­назначен пассивный счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По кредиту данного счета отражают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий период, и остаток износа на конец отчетного периода, а по дебету – списание (уменьшение) износа.

Операции по учету амортизации нематериальных активов отражаются бухгалтерскими записями (таблица 49).

 

Таблица 49. Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым:
	- в основном производстве	8110	2740
	- во вспомогательном производстве	8310	2740
	- в административно-управленческих целях	7210	2740
	- при реализации товаров, работ и услуг	7110	2740
	- социальной сферы	7470	2740
2	Списание накопленной амортизации нематериальных активов	2740	2730

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.          Характеристика нематериальных активов.

2.          Классификация нематериальных активов.

3.          Оценка нематериальных активов.

4.          Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

5.          Амортизация нематериальных активов.

6.          Раскройте сущность основных средств.

7.          Оценка основных средств.

8.          Классификация основных средств.

9.          Учет движения основных средств.

10.       Учет износа основных средств.

11.       Методы начисления амортизации основных средств.

12.       Виды аренды основных средств.

13.       Учет аренды основных средств.